集团企业税务筹划探析

李   星

(泰顺亿联投资控股有限公司 ,  浙江   温州   325506)

摘   要 :  税务筹划在集团化企业经营发展中的作用日益突出 ,  深受企业重视 ,  集团企业要对经营管理成本 进行深入全面分析 ,  不断探索更具合法合规性路径来达到税负降低目 的 。随着集团企业持续发展壮大 ,  涉税经 济活动日益增加 , 政府部门相继出台一系列关于减税降费政策措施 , 促进集团企业税务筹划工作开展 。 因此 , 集团企业应当紧抓政策优势与机遇 ,  结合自身实际情况 ,  充分发挥税务筹划的作用与价值 。基于此 ,  文章围绕 集团企业税务筹划应用展开调研 , 从税务筹划基本含义与应用价值入手 , 梳理规划集团企业税务筹划的基本思 路 , 通过对税务意识   日常税务处理业务   政策红利应用   税务服务   数字化税务信息系统等方面的深入分 析 , 提出税务筹划优化措施 ,  以期为有关企业提供科学合理的参考意见。

关键词 :  集团企业 ; 税务筹划 ; 税务管理

中图分类号 : F812. 42             文献标识码 :  A              文章编号 :  1005 —6432   (2024)  27 —0159 —04

DOI :  10.  13939/j. cnki. zgsc. 2024. 27. 040

1  引言

税务筹划工作重心为改进调节企业内部运营问 题 、创新完善运作模式 , 并结合内部涉税事项逐一落 实税务筹划作业 , 缓解企业税负 , 促进企业实现经济 效益最大化 。而税务筹划实施主旨在于推动企业发展 壮大 ,  除了基础节税事项 , 还需要突破企业固化运营 模式 , 形成良好的经营发展环境 , 达到企业税负与利 润占比最优化 。基于集团企业自身业务板块分布区域 广泛 、业务规模体系庞大等经营特征 , 尽管集团企业 税务筹划空间不断扩大 , 但随之产生的风险也需要引 起高度重视 , 集团企业有必要持续解读税收政策 , 全 面落实税务筹划活动。

2  集团企业税务筹划有关概述

2.1 税务筹划的基本含义

税务筹划规定纳税人或企业财务管理人在遵循相 关法律法规基础上 ,  明确国家税务部门出台的一系列 税务政策措施 , 秉持集团企业效益最大化发展目标的 同时积极落实具体税务管理工作 。税务筹划必须在合 法合规范围内有序进行 , 也意味着纳税人采取的纳税 计划与延后纳税时间都具备合法性与合规性 , 其中纳 税计划制定应当以降低支出 、缓解经济压力为基础目 标 , 而延后纳税时间是帮助集团企业延后周期内获取 一笔无息贷款 。同时 , 集团企业领导层能够按照自身 资金链运行走向与业务发展需求等要素确定合理可行 的税务筹划途径 , 严格遵守相关条例规章 , 最大化提 升税务筹划运行效率 , 避免不合理活动内容 ,  防范企业潜在税务风险点 , 进而促进集团企业实现持续健康 发展。

2.2  税务筹划的应用价值

税务筹划在集团企业的应用价值主要体现在以下 三点:

一是通过实施税务筹划 , 集团企业纳税人能够减 少资金流动环节的不必要外流现象 , 在维稳内部经营 活动运行的基础上 , 尽可能提升现金流运行效率 ,  为 缓解集团企业资金外流压力 、维持稳定运营状态奠定 有力基础 。同时 , 借助货币的时间价值获取无须投入 经费的投资业务 , 也能够提升企业效益。

二是通过实施税务筹划 , 能够合理缩减集团企业 纳税金额 , 在管理环节深入推广国家宏观调控政策 , 促使企业税务管理高度契合市场经济发展趋势 , 达到 经济效益与社会效益深度结合 , 实现提升国家整体税 收 、稳定市场良好发展的目标。

三是通过实施税务筹划 , 有利于集团企业纳税人 合法合规产生避税行为 , 利用法律渠道协助企业降低 税负 , 进一步维护经济市场发展的平稳运行[1] 。

3  集团企业税务筹划思路

3.1 对企业组织形式的筹划

基于不同组织结构 、机构与形式下形成的不同税 收政策背景 , 集团企业对外成立新公司环节必须选择 子公司和分公司 , 且新企业投立能为分公司发展提供 如下两方面的便利:

一是降低集团企业整体税负便利 。由于集团下设 分公司与子公司盈亏相抵扣后合并纳税 , 能够降低总部所得税 。此外 , 部分国家及地区提出免缴本注册税 与印花税政策 , 子公司数量即为纳税单位数量 , 集团 企业无法对各分子公司间统算互抵盈亏 , 这样不仅会 加重总部税负 , 还会阻碍资金正常运转 , 产生更多人 力 、管理等成本消耗。

二是管理精简 , 减少子公司麻烦便利 。集团企业  直接控制的下级公司运营赋予所在地不公示或选择性  公示财务信息权利 , 减少向地区税务机关上报运营资  料的烦琐程序 , 增加经营灵活性 。因分公司不具备独  立承担法律责任 , 若条件允许或特殊机遇相对容易转  让定价缓解流转税负担 , 但新公司在运用分公司运作  模式下也存在不利因素 , 这则需要组织针对性分析、 解读拟投资地区税收优惠政策 , 筛选适用的企业组织  形式 , 为运营活动夯实基础[2] 。

3.2  对企业经营活动的筹划 

3.2.1 供应商选择

集团企业下设公司基本为增值税一般纳税人 , 采  购部门与一般纳税人签订相关合同才能够实现 13% 、 9%增值税进项税抵扣 , 反之与小规模纳税人采购的  货品无法抵扣进项税额。

3.2.2  纳税义务实现时间的筹划事项

延迟纳税主要是借助货币时间价值减少税收 , 普 遍适用于所有纳税人 , 加之延迟纳税以财务依赖于财 务原理 , 具备相对确定性 , 所以属于切实可行的节税 手段 ,  主要包含延迟缴纳税额大 、延迟时间长 , 企业 所得收益更大。

3.2.3  科学选用会计处理手段

在前期多列支费用 、少列支收入 , 提前扩大固定 资产规模 , 运用固定资产加速折旧法提前摊销成本 ; 在通货膨胀背景下选择存货计价法增加前期成本支 出 ,  以租赁方式替代资产采购延迟子公司利润分配的 时间等 , 整体处于税法规定的范围中 ,  以科学调节利 润达到时间目的[3] 。

3.3  对企业业务类型与税种的筹划

首先 , 针对不同税率或退税业务进行核算纳税。 比如软件业的软硬件收支明细 、抵扣明细分别设账 ;  物流业客货运场站服务港口码头 、仓库装卸增值税缴  纳税率为5% ;  陆路运输服务与水路航空管道运输服  务纳税税率为 10% , 若未能区分核算 , 则会影响集  团企业退税 ,  同时无法享受应有退税额。

其次 , 注册地选择倾向税负较低的地域 , 能够达 到更好的避税效果 , 为引进投资量诸多地区都增设高 新技术产业园区与保税区 , 并出台诸多税收优惠政 策 , 所以集团企业在新公司注册环节重点考虑该类地 区筹划成本 , 加之各地区税务优惠政策均有所差异 ,同时要求税务筹划人员以长效视角筹划支出 , 在合法 合规范围内多计费用少计收入。再次 , 构建健全集团企业转让定价制度 , 实现合 法合理的税负转嫁 ,  实现利润最大化 。在集团企业 中 , 各部门按照内部交易价格互相提供所需产品与劳 务 , 能够有效规避市场供需影响 。在该情况下 , 转让 定价制度发展为直接有效的税务筹划手段之一。最后 , 最大程度缩减整体纳税税基 。通常缩减税  基是财务人员以会计处理方式实现 ,  降低营业收入、 提升生产运营成本费用是当下常见的缩减税基方法 ,  能够合理减少集团企业承担纳税额[4] 。

4  税收征管改革下集团企业加强税务筹划管理 的措施

4.1 转变税务意识 , 建立税企共治模式

“ 十四五 ”规划实施阶段必须加强税收征管数字  化建设与智能化改造水平 , 经过金税四期改革试点任  务的全面落实 ,  完成“ 无风险不打扰 、有违法要追  究 、全过程强智控 ” 税务执法体系的全新初步建设  事项 ,  同时印证了后续税收征管模式由 “ 票管税 ” 向“ 数治税 ”模式转变 。鉴于此 ,  集团企业应当积  极探索监管动态变化 , 坚持协调遵从 , 联合主管税务  部门积极落实总部税企共建活动 。充分调动集团企业  各方优势 , 及时转变税务意识 , 促进与税务机关交流  沟通 , 分别搭建常规业务沟通平台与重大事项领导谈  话途径 , 实现税企一体联动 ,  主动落实税企共治模式  试点任务 , 进一步提升税收治理水平[5] 。

4.2  重视日常税务处理业务

4.2.1 规范处理土地增值税清算工作

首先 , 对于项目建设周期长 、涉税问题复杂 、税 企争议较多的企业 , 继“ 营改增 ” 全面推行后有必 要进一步加强土地增值税规范管理 。具体做法如下:

一是做好土地增值税规范管理顶层设计工作 。整 理当下出台的土地增值税征管方法 、业务政策与征管 模式等文件政策 , 认真做好规范文件出台的合法性核 实作业 ; 针对税企争议较大问题 , 及时进行调研与说 明 , 逐步健全土地增值税争议解决机制 , 完成相应土 地增值税风险管理的总结工作 , 进一步提升企业土地 增值税管理水平。

二是实现项目全流程规范管理 。从项目开发建设 初始环节的立项至规划设计 、建设 、预售 、竣工检 验 、结算等全过程组织实时追踪监管 , 保证税务管理 与纳税人项目步伐的一致性 , 落实项目全过程 、全方 位监督模式。

其次 , 创新土地增值税清算审核模式 。具体而言 : 一是充分明确税企双方权利义务 。纳税人作为土 地增值税清算主体 , 税务机关作为土地增值税清算受 理 、审核主体 。合法征税是税务机关应有职责 ,  除却 特殊规定 , 严禁税务机关委托征税 , 转让或摒弃自身 权限 ; 针对委托第三方中介机构进行土地增值税清算 审核的方式需要谨慎选择 。二是完善涉税中介机构辅 助参与审核模式 。在保证税务机关审核主体基础上 , 科学探索 , 优化中介机构辅助参与审核模式。

4.2.2  做好所得税汇算清缴工作

集团企业应当正确认识日常核算规范问题的重要 性 , 严格执行账务处理 , 依据准则做账 , 严禁毫无根 据确认收入或损失 , 禁止白条入账行为 ,  同时对个人 承担开支不予在单位列支 。同时 , 集团企业需注重基 础台账记录 , 从弥补亏损 、加速折旧 、研发费用支 出 、广告费支出等方面逐一落实台账录入工作 ,  以便 于汇算核实 。另外 , 集团企业需指引会计人员深入解 读学习各项税收优惠政策 , 正确分析企业是否达到优 惠减免条件及可享受的优惠政策内容 ,  做好税优尽 享 , 真正达到降低企业税负目的。

4.2.3  优化项目合同发票管理

针对合同税务风险 , 集团企业需在合同管理人员 筛选环节 ,  引进知识体系丰厚且实践经验丰富的员 工 , 或者安排专业人员参与合同签订 , 全程基于税务 风险角度进行账款 。在合同签订环节 , 需明确标注涉 税条款 , 确定双方涉税权限与义务 ,  明确税种 、税率 等具体要素 , 深入分析是否存在潜藏风险 ,  同时要签 订违反条款责任及补救措施 , 做到合同环节真正规避 税务风险 ; 针对发票管理 , 集团企业需构建与财务核 算与业务流程相匹配的发票管理制度 , 既能在关键位 置审核重要发票 , 又能降低发票管理税务风险 , 激发 项目部生产运营灵活性 , 提升整体工作效率 ; 签约环 节制定独立发票管理相关条款。

4.3  利用政策红利 , 实现产业升级

税务政策作为经济调控的重要保障 , 在调整产业 政策方面同样具有重要作用 , 税收优惠政策主要分布 于国家重点帮扶的新兴产业 。在“ 十四五 ” 规划发 展进程中 , 进一步加强对高新技术优惠政策 、研发费 用加计扣除等政策的贯彻落实 , 针对性颁布税收政策 予以指引 。因此 , 集团企业应当加强税收服务战略发 展水平 , 密切关注产业优惠政策 , 深入先进制造业与 服务业 , 加大原始技术研发投入 ,  加强创新发展动 力 , 在产业升级队伍中充分利用政策红利 , 推动企业 实现高质量发展。

4.4  定制税务服务 , 赋能下属企业

集团总部需要结合下设企业的发展情况与发展阶段 , 制定重心倾向不同的税务管理要求与针对性服 务 。比如: 初设阶段的下级企业 , 税务管理重心倾向 纳税事务流程梳理完善 , 制度条例建设与施行 , 集团 总部对该发展周期的下级企业予以制度标准 、技术模 板及涉税业务人员知识培训等方面支持 ; 成长阶段的 下级企业 ,  由于处于持续扩大规模的重要阶段 , 需结 合核算流程制定规范适用的纳税流程与税务规划 ,  总 部税务管理部门主要提供流程完善 、技能培训方面支 持 ; 成熟阶段且存有并购重组行为的下级企业 , 集团 总部可提供税务分析与税务筹划方面的资源与指导 ; 衰退阶段的下级企业 ,  由于处于持续亏损状态 ,  总部 在下级企业退出过程中重点考虑可弥补亏损额度相应 的税务资产价值 , 促进集团企业实现效益最大化[6] 。
 4.5  基于数字化管理建立税务信息系统
  基于“ 十四五 ” 规划发展背景下 ,  税务机关明 确提出深度结合智慧税务与数字政府 、积极对接税务 系统与其他政务服务平台及电子化发票转型试点等 任务集团企业应当积极加强税务信息化建设水平 , 一 方面能够提升税务信息搜集与税务风险防控能力 , 通 过多元化形式反映税务数据 ,  以便领导层全方位掌握 所需税务数据 , 及时传递信息 , 制定科学先进的战略 决策 ; 另一方面协助税局端发票推进电子化转型 , 达 到发票管理应用层面降本增效目的 , 无形中加快产业 链发展步伐 , 充分享受相应政策红利 。此外 , 集团企 业需要积极加强与税务机关的税企建设活动 , 双方定 期互换数据 , 共同提高税务风险防控能力 , 打造税务 机关监管与企业税法遵守相互结合的现代治理格局 。

 4.6  合法合规开展筹划 , 防范税务风险

第一 , 集团企业加强税务风险管理重视程度 , 构 建税务风险指标预警机制 , 推进涉税机制建设与流程 设计进度 , 健全现行风险防控体系 , 优化税务风险分 析与管控方法 , 促使总部严格把控下级企业重大涉税 事项风险 , 构建符合自身特征的税务风险管理体系。

第二 , 促进税务风险管理与企业其他财务管控系 统深入融合 ,  比如资金管理 、预算管理等 , 形成切实 可行的内部风险管理体系 ,  向集团整体发展提供优质 服务。

第三 , 加强内部控制 。集团企业应建立健全内部 控制制度 , 确保财务 、税务数据的真实性 、准确性和 完整性 。同时 , 应建立健全发票管理 、报税程序等内 部控制机制 , 加强资金流向 、会计账簿和财务报表等 核算数据的监控和管理。

第四 , 建立完善的税务管理制度 。集团企业应按 照国家税务机关和地方税务机关的规定 , 建立完善的税务管理制度和规章制度 ,  明确税务管理责任和权 利 , 规范企业纳税行为 , 加强税务合规管理

第五 , 加强税务风险预警机制 。集团企业应及时 了解税务政策和法规的变化 ,  建立税务风险预警机 制 , 掌握企业税务风险的情况 , 采取预防性措施 ,  降 低税务风险发生的可能性 。而且集团企业还应建立稽 查应对机制 , 制定应对稽查的应急预案和处置方案 , 提高企业应对税务稽查的应变能力和处置能力。

第六 , 定期开展内部税务审计 。集团企业应定期 开展内部税务审计 , 展开税务风险评估 , 识别潜在的 税务风险点 , 并采取相应的控制和防范措施 。评估包 括对企业经营活动 、跨境交易 、资金流动等方面的税 务风险进行全面的分析和评估 , 及时发现税务风险隐 患 , 采取措施纠正 。同时 , 还应建立健全内部税务审 计制度 , 确保内部税务审计的真实性 、公正性和客 观性。

4.7   精进业务 , 为税务工作储备人才团队

为迎合全新税收征管发展趋势 , 集团企业需高度  重视税务团队建设 ,  积极培养同时具备税务 、财务、 业务 、信息化知识的复合型人才 。根据集团企业职能  转变趋势 ,  明确要求财税人才掌握所在行业及地区的  税收优惠政策内容 , 在涉税事项办理环节熟练操作 ,  及时精准完成申报 。同时 , 在遵守相关税收法律法规  基础上 , 集团企业财税人员需深入业务前端了解实  况 , 将税务筹划贯穿至内部生产经营全过程 , 特别是  对于投资 、重大资产等涉税事项 , 必须持续强调事前  筹划 , 促进集团企业追求税收利益最大化。

在具体税务管理人才队伍的建设上 , 集团企业可 以从以下两方面入手: 一是积极引入优秀人才 。集团 企业要提升财税人员招聘准入标准 , 结合业务发展需 要招聘引进具备税务管理相关教育背景和一定行业从 业经验的财税人才 ,  为财税管理队伍引入 “ 源头活水”。二是强化教育培训力度 。一方面要开展形式多 样的税务培训活动 , 着重提升财税人员的政策解读能 力 、税务筹划能力和交流沟通能力 ; 另一方面要推动 业财融合 , 让税务管理工作和前端业务紧密结合 ,  为 每一个项目部配置税务会计专岗 , 通过轮岗机制让财 税人员深入一线业务岗位 , 提升税务筹划实操能力

5  结语

综上所述 , 税务筹划对集团企业稳定经营发展具 有重要推进作用 ,  随着近年我国国际地位提升 、国际 局势千变万化 , 企业涉税问题错综复杂 , 集团企业财 务人员必须紧跟宏观政策变化趋势 , 充分利用政策达 到节税避税的目的 ,  为集团企业增加市场竞争优势 , 充分激发财务人员价值 , 将税务筹划工程贯穿落实到 经营管理全过程 ,  由各部门共同协调配合 ,  全员参 与 , 实现集团企业合法合理降低税负与追求利润最大 化的目标。

参考文献:

[1]  白雪雪 .  集团企业税务筹划风险财务控制研究  [J].    中 国物流与采购 , 2023  (2) :  109 — 110.

[2]  张强 .  YC集团企业所得税税务筹划优化研究  [D] .   延 安 : 延安大学 , 2022.

[3]  黄婧 .  集团企业税务筹划中的几个关键问题  [J].   现代 企业 , 2021  (8) :  134 — 135.

[4]  邵茁成 .  浅谈税务筹划在集团企业中运用  [J] .   纳税 , 2020 ,  14  (29) : 41 —42.

[5]  杨柳 .  集团企业全面税务筹划管理体系的研究分析  [J]. 财经界 , 2020  (27) : 233 —234.

[6]  宋丽飞 .  集团企业税务筹划流程中的几个关键问题  [J]. 财务与会计 , 2020  (13) : 81.

[作者简介]  李星  (1989—) , 男 , 汉族 , 福建福州人 ,  本科 , 中级会计师 , 研究方向: 税务筹划。