高新技术企业研发活动内部控制的策略研究

于 丹

(广东中图半导体科技股份有限公司 , 广东 东莞   523808)

摘   要 :  近年来 ,  高新技术企业迅猛发展 ,  为我国经济带来了新的增长点 ,  也成为引导国内各行业科技进 步的主力军 。高新技术类企业运营有着资金高投入   高风险   高收益的特点 ,  而内部研发环节是极其重要的部 分 ,  能否高效实现研发环节的内部控制是各高新技术企业管理者面临的难题 。然而实际上各高新技术企业的研 发活动由于受各种因素影响 ,  无法保障内部控制作用的全面发挥 。基于此 ,  文章主要探究了高新技术企业内部 研发活动过程中存在的各种问题 , 分别从研发活动  研发材料  研发人员  研发设备四个方面着手进行分析 , 并提出了合理的改进策略 , 希望能够帮助更多企业提升内部控制水平  提高研发水平  合理应用资金   降低研发运营风险等 ,  为其实现长期稳定发展提供参考 。 
 关键词 :  内部控制 ; 研发材料 ;  高新技术企业
  中图分类号 :  F273. 1   文献标识码 : A  文章编号 :  1005 —6432  (2024)  27 —0103 —04

DOI :  10.  13939/j. cnki. zgsc. 2024. 27. 026

1  引言

高新技术企业研发能力的强弱直接关系着企业的 生死存亡 , 为此企业要格外重视与研发有关的所有工 作事项 。事实上 , 不同高新技术企业涉及的研发工作 重点、研发人员能力、 研发制度体系流程等都不同 , 开展内部控制工作时也会有很大差异 , 各企业要探索 适合自身业务发展、 研发活动开展的内部控制方式 , 才能很好地发挥内部控制作用 。高新技术企业研发活 动开展期间经常会因为各种因素的干预无法有效落实 内部控制 , 继而影响研发活动质量和效率 , 文章以此 为研究对象展开详细探究。

2  高新技术企业研发内部控制相关理论研究

高新技术类产业整体发展状况对当地的经济发展  有着显著影响 , 再加上该产业本身资金需求体量大、 投资风险高、研发周期长、投资回报不确定等 , 迫使  各企业经营者不得不重视内部管控质量 , 尤其强调研  发环节内部控制 , 在充分享受国家优惠政策的同时 ,  提高研发内部控制水平 , 减少研发风险 , 进而提高企  业本身技术软实力。

国内外关于内部控制研究取得了一定成果 ,  国内 重要成就有 : 2015 年李华军提出高新技术企业必然 要重视内部控制、 审计等工作 , 来应对市场资金紧 缩 、技术不足、人力资源不足等困境 。同年罗海兵提 出健全内部控制机制对企业强化人员管控、 提升业 绩 、提高盈利等有帮助 。2019 年赵菁菁和李子彪提 出高新技术企业的内控侧重于对人员、 资金、技术相关内容控制 , 其中核心是资金、保障是技术、重点是 人员 , 要促进三者协调发展 。同年郑笑严立足风险防 范管控视角定位内控风险点。

高新技术产业走在世界技术创新前沿 , 涉及的研 发投入经费体量较大 , 其产出多少直接关系着企业本 身发展盈利情况 , 特别是在当前经济转型关键期 , 企 业面临的内外部风险种类多种多样 , 对于内控水平有 着更高要求 。国内外对于研发内部控制同样有着诸多 成果 ,  国外典型成果有 :  2012 年 RasEkh 和 MEhralian 学者强调企业内控无法被任何机制体系所替代 , 且研 发企业内控主要从环境、 风险评估、 活动控制、 信息 沟通、监管五方面着手 。2013 年 FriEdlandEr 提出内 控系统和资本配置效率间有着很大关联 , 文章研究结 果显示信息不对称会直接造成企业内部资本配置率降 低 。2015 年 shyi — chin 表示企业内控质量和非投资 效率间有着负相关关系 。2016 年 Masayuki 侧重于强 调企业内控监管的力度及专业性 。2019 年 David 经过 研究得出结论 : 融资约束会影响研发投入 , 融资约束 水平受内控质量影响 , 质量越高 , 融资约束对投入产 生的抑制就越小 。 国内典型成果有 : 2017 年李玉姿 通过分析研发内控现状提出一系列可行优化策略 , 如 营造研发内控环境、健全风险管控机制、规范内控活 动等 。同年夏春艳与宫义飞共同验证了内控水平与研 发投入、研发投入和经营绩效两两呈现正相关关系 , 换言之提高内控水平有助于提高研发投入 , 提升研发 效率 , 促进企业获得更高盈利 。2018 年秦娜经过研 究发现强化企业内部管控 , 能够从微观层面助力企业 防范融资风险、 减少融资约束 。2019 年李越东提出

股权集中程度会对企业风险投资产生影响 , 会抑制其 内控作用发挥。

3  高新技术企业研发活动内部控制问题分析

3●1 研发活动

立项: 这是研发项目开展的首要环节 , 也是至关 重要的环节 , 但是该环节同样存在着内部控制不严 谨 、项目目标设置不合理等一系列情况 , 从而影响后 续研发项目的有序开展。

实施: 研发项目落实是第二步 , 这期间内部控制 方面的问题可能体现在多个方面 , 如项目进度管控不 严谨 、材料消耗控制不力 、人员管控随意等 , 最终可 能会导致研发项目被无限期拖延 、研发经费使用混 乱 、研发项目质量不达标等问题出现

验收: 研发项目验收环节的内控弊端体现在: 验 收人员专业性弱 、验收流程随意制定 、验收操作不规 范 、验收缺乏权威性标准等 , 最终都会影响研发项目 验收成果 , 甚至会因此给企业决策造成重大损失。

3●2  研发材料

3●2●1 研发材料管理不善

一方面部分企业对于研发方面的管控不严谨 ,  只 要求出结果其过程无所谓 , 长此以往研发人员个人对 物资的消耗 、成本管控的意识也越来越弱 , 所以日常 开展研发工作时 , 并没有遵循勤俭节约 、物尽其用的 基本原则 , 部分研发人员对实验耗材 、物资的使用太 过随意 , 造成了严重的物资浪费 ; 另一方面研发人员 与物资管理人员沟通欠缺 ,  以致研发人员对于库存物 资量的剩余不够了解 , 而库存物资管理人员对实际研 发项目需求量也没有合理预估 , 两者间存在着严重信 息差 。这样就可能出现研发材料短缺影响研发项目进 度的情形。

3●2●2  研发领料与生产领料混同

研发和生产环节的物资领用流程设置不合理 ,  以 至于相关人员领料并不能严格遵循相关制度体系规 定 , 各种物资领取 、信息登记等都存在着一定问题 , 甚至会因为领料混乱 ,  影响原本的项目研发进度及 核算。

3●2●3  研发领料与研发阶段不匹配

不同研发阶段对材料物资的使用量要求不同 、对 物资的类别要求也不同 , 但是实际上领料人员并没有 关注这些 ,  库存管理人员也不了解项目材料使用情 况 ,  以至于存在多领物资的情况 , 造成了物资浪费 , 甚至出现年底集中领料的情形 , 不仅容易造成企业资 金 、资源 、资产等各方面损失 , 甚至容易被质疑虚增 研发投入。 

3●2●4  研发材料未进行全流程跟踪管控  (去向管控)

一般情况下企业会同时开展多个研发项目 , 这就 会涉及诸多项目间材料消耗 、人员管理杂乱 , 再加上 部分企业对各研发项目的材料去向并没有足够详细的 记录 、留存资料管理 , 很难找到实际材料去向 , 极大 地增加了材料浪费 、遗失概率[1] 。

3●3  研发人员

3●3●1 核心研发人员不足 , 专业技术有待提升

市场上高新技术类人才供不应求 , 企业能否成功 获得竞争优势取决于内部是否有足够的高技能 、高水 平人才 。但是显然很多企业都面临着人才短缺问题 , 没有足够的人才资源做后盾 , 也影响了研发能力 、研 发技术的创新和提升 , 进而企业的核心竞争优势会逐 渐被弱化 。可能是因为企业缺乏足够的资金做后盾 , 无法吸引行业内优秀核心研发人员 。也可能是企业不 重视后续在职研发人员的专业技能培训 , 无法引导其 树立终身学习理念。

3●3●2  研发人员界定不清晰

研发人员个人岗位职责内容划分不清晰 , 很容易 出现工作职责交叉 、工作内容无法负责等问题 。甚至 出现研发人员与生产等其他非研发人员混同的情形 , 这样就会导致内部人员成本费用核算不准确 , 各种资 源 、物资消耗的杂乱使用 , 甚至会因此影响研发项目 工作进度 、质量。

3●3●3  研发人员在各项目投入记录不严谨

研发人员在各项目的投入主要依据工时进行记 录 ,  由于企业内部对于研发人员的管控相对较松散 , 并没有太过严谨地安排专人负责监督 , 也没有借助专 业的工时记录软件 , 所以部分研发人员在进行研发工 时登记时并不会太过注意 , 甚至会有研发人员在完成 一个月的工作后进行研发工时记录补充的情况 , 这种 现象的存在极大地违背了最初研发人员工时管控原 则 , 也影响了最终研发项目成本费用的精准核算[2] 。 3●4  研发设备

3●4●1 维护保养不力  设备利用率低

部分企业采购物资太过随意 , 并没有预先做好采 购规划 , 对物资后续的使用周期 、使用效率等缺乏分 析 ,  以至于很多设施设备利用率低 , 造成了资金 、资 产 、资源的极大浪费 ;  同时各种大型设施缺乏专业的 人员维护保障 , 导致设施设备故障频繁 , 进一步影响 设备使用效率 ,  还有可能给整个研发活动埋下安全 隐患。

3●4●2  分配不合理

目前很多企业都存在着以资历划分研发项目 、分 配研发项目的情况 , 很可能导致一个年轻研发人员所

在项目没有设施的情况 ,  只能辅助有资历研发人员开 展项目 , 这样无法体现年轻研发者的个人价值 , 也可 能因为研发项目 、设施分配不合理延误项目正常开展 进度。

3●4●3  研发设备与生产设备混用 , 难以区分

企业部分设施设备会被研发人员 、生产人员共 用 , 相应使用记录也不够完善 , 这对于研发部门和生 产部门而言 , 计算设施设备使用成本 、折旧费用就有 很大难度[3] 。

4  高新技术企业研发活动内部控制策略

4●1 研发活动

4●1●1 制定完整的研发项目管理机制

在研发项目开展前要做好具体的项目实施方案计  划书 , 要求该计划书中涵盖研发项目的具体开展方  案 、实施进度规划 、项目研发目标 、研发经费投入、 项目预计回报收益等 , 并经过公司相关评审小组进行

审核 , 这样才能为后续研发人员落实研发工作提供切 实 、具体的操作指引 , 也能够保障研发项目的高质量 完成。

4●1●2  严格遵循研发制度体系   工作流程

制定了研发项目规划后 , 需要相关人员按照规划 的流程 、进度操作 , 协调完成项目研发 , 这期间要求 各部门人员间有着良好的沟通交流渠道 , 能够互相传 输研发进度 、探讨近期的研发项目工作难点 , 并共同 商讨找到合适的解决方案 , 确保项目进度不会被无故 耽搁。

加强研发项目验收管理: 研发项目的验收环节要 给予足够重视 , 要求相关人员利用其专业知识公正公 开透明地验收项目 , 必要时可邀请行业专家 、三方机 构协助共同验收 , 但是要注意项目的保密性 , 这样才 能保障项目验收结果出具的公正性 、准确性[4] 。不同 研发业务类型管理层级关注点及内部控制体系侧重点 情况如表 1 所示。

表 1    不同研发业务类型管理层级关注点及内部控制体系侧重点汇总

4●2  研发材料

高新技术企业强化研发材料方面的内部控制具体 策略有:

(1)  加强研发领料管理:  制定完善的研发材料 出入库 、使用 、管理制度 , 并且需要与生产领料严格 区分 , 领料时应注明具体研发项目 。要求所有库存物 资 、实验室物资都要定期进行盘点 , 严格把控物资出 入库 , 减少物资浪费。

(2)  根据项目需求合理领料:  避免在同一时间 段内大量领用物资 ,  造成库存人员的集中工作量增 大 。如果同时领取大量物资 , 库存管理人员稍有不慎 就会出现记录错误 ,  因此需增强对大额领料的专项管 理力度 ,  以此来保障资金 、资源 、资产等能够被高效 合理利用 , 也便于研发工作效率的提升。

(3)  对研发材料进行追溯管控: 要求所有物资

来源和去向明确 , 才能进一步实现对研发材料的全过 程管控 , 不仅便于财务准确地核算不同项目间的研发 费用 , 也能因此减少各种材料浪费 、遗失 、人为损坏 等现象[5] 。要想明确所有物资来源和去向 , 对其物资 流动记录进行精细化管控是极其有效的方式之一 , 要 求经手物资的人员详细记录各自经手详情 , 为后续核 对物资消耗 、结算物资剩余情况等提供真实可靠的参 照依据。

4●3  研发人员

高新技术企业研发人员方面的内部控制可从以下 三点着手。

(1)  增强对研发人才的引进力度 ,  提供良好的 竞争机会: 对于特别优秀人员可提供更有利的薪酬待 遇 ,  以此来吸引同行业内优质人员 , 从而为企业发展 储备足够的研发人力资源 , 保障企业内部研发能力始终处于行业前列水平 ;  同时给其公平的竞争机会 , 企 业方面可以制定公平公正的考核 、选拔机制 , 为优秀 员工提供更好的工作平台 , 也因此激发其他有潜力人 员更好地投入到工作中 , 不断提高个人综合技能 ,  为 企业发展贡献一份力。

(2)  研发人员需界定清晰 ,  岗位职责明确:  研 发团队中人员的岗位职责要有明确划分 , 从源头上规 避研发人员工作职责交叉 、工作内容交叉等问题 , 便 于对研发人员个人绩效进行考核 、对其考核结果进行 奖惩 ,  同时也有利于避免研发人员与非研发人员岗位 交叉的情况。

(3)  研发人员应准确记录各项目工时投入:  一 般情况下同一个研发人员可能会同时兼任多个研发项 目 , 为了明确研发项目成本费用支出情况 , 需要研发 人员对个人工作时间 、工作内容 、工作结果等进行详 细记录 , 尤其要区分不同项目的工时 , 公司条件允许 时 , 可以借助专业的工时记录软件进行记录。

4●4  研发设备

高新技术企业运营发展离不开各种先进的设施设 备 , 而且研发生产类企业拥有的设施设备数量庞大 , 花费资金体量也很大 , 所以企业要重视研发设施设备 的内部控制 。有了功能齐全 、足够的研发设施设备 , 才能保障研发工作的有序开展 , 所以企业可从三个具 体方面着手强化研发设备内部控制。

(1)  提高研发设备使用效率:  加强对研发设备 采购前的评估 , 避免与研发规模不匹配 ,  同时安排专 业人员定期或不定期对大型设施设备进行维护保养 , 尽可能延长设施设备使用年限 , 减少设备损坏频率给 企业造成停工停业的后果。

(2) 企业需要制定完善的资源分配调度机制: 制 定严谨 、实操性强的设备利用率评估机制 , 具体可依 据本企业实际研发项目数量 、研发规模 、研发需求等 设置相应机制。

(3)  准确记录研发设备使用情况: 要求相关人 员在使用同一台设施设备时 , 做好使用记录 , 对使用

时间 、使用人 、用途等进行详细记录 , 这样能有效规 避设施设备用途混淆 、资源利用不合理等现象发 生 [6] 。常见的设施设备管理方式是为其制定唯一编码 的条码 , 每一台设施设备都有独自的条码 , 所有条码 信息汇总可形成动态数据库 , 该数据库能够动态更新 与设施设备有关的所有数据信息 。如此 , 所有设施设 备的使用状态 、责任人都能够在数据库系统中清晰地 展现 , 便于管理人员及时对员工工作情况 、工作状态 做出正确指导。

5  结语

综上所述 , 高新技术企业日常研发业务活动开展 过程中涉及诸多环节的内控问题 , 文章主要对研发活 动 、研发材料 、研发人员 、研发设备四个方面出现的 问题进行分析 , 并相应提出了合理的改进建议 。希望 更多企业能够在文章研究启发下 , 积极探索适合本企 业研发活动的内部控制路径 , 如制定完善的管理制度 体系 、强化人员沟通协作机制 、建设规范的操作流 程 、建立研发风险评估机制等 , 促进企业提升自身研 发工作质量和效率 , 进而实现可持续发展和创新。

参考文献:

[1]  敬一舒 .  高新技术企业研发活动内部控制研究— 以 Z 公司为例  [J].   中国乡镇企业会计 ,  2021  (8) :  146 — 147.

[2]  胡婧枭 .  高新技术企业研发活动内部控制建设研究— 以 A公司为例  [J].   中国集体经济 , 2021  (22) : 65 —67.

[3]  王国亮 .  高新技术企业研发内部控制研究  [J].   财富生 活 , 2021  (6) : 69 —70.

[4]  章丽辉 .  高新技术企业研发内部控制建设研究  [J].   大 众投资指南 , 2021  (2) : 87 —88.

[5]  钱芳 .  高新技术企业研发内部控制建设研究  [J].   中国 商论 , 2020  (10) :  139 — 140.

[6]  潘蕊 .  高新技术企业研发内部控制探究  [J].   财会学习 , 2020  (4) : 252 , 254.

[作者简介]  于丹  (1988—) ,  女 ,  汉族 ,  黑龙江虎林人 ,  硕 士 ,  中级会计师 , 研究方向:  内部控制。